การปันส่วนราคาซื้อ (Purchase Price Allocation: PPA) ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 3 เรื่อง การรวมธุรกิจ (TFRS 3)
การปันส่วนราคาซื้อ (Purchase Price Allocation หรือ PPA) ตามมาตรฐาน TFRS 3 เรื่อง การรวมธุรกิจ คือกระบวนการในการจัดสรรราคาที่ผู้ซื้อจ่ายสำหรับการซื้อกิจการให้กับสินทรัพย์ที่สามารถระบุได้และหนี้สินที่ได้รับมาจากการรวมธุรกิจ รวมถึงการรับรู้ค่าความนิยม (Goodwill) หรือกำไรจากการซื้อในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่ายุติธรรม (Bargain Purchase).
มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 3 (TFRS 3) เรื่องการรวมธุรกิจ
TFRS 3 กำหนดหลักการและข้อกำหนดสำหรับผู้ซื้อกิจการ ครอบคลุม 3 หัวข้อหลัก ดังนี้:
1. การรับรู้และการวัดมูลค่า: สินทรัพย์ที่ระบุได้และได้รับมา, หนี้สินที่ได้รับมา, และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ ต้องถูกรับรู้และวัดมูลค่าในงบการเงินตามมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ
2. การรับรู้และการวัดค่าความนิยม: ค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่ายุติธรรมต้องได้รับการวัดมูลค่าและบันทึกในงบการเงินของผู้ซื้อ
3. ข้อมูลที่ต้องเปิดเผย: ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมการซื้อกิจการเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจถึงผลกระทบจากการรวมธุรกิจ
ขั้นตอนในกระบวนการปันส่วนราคาซื้อ Purchase Price Allocation: PPA
ผู้ซื้อกิจการต้องปฏิบัติตามขั้นตอนวิธีซื้อ (Purchase Method) ซึ่งประกอบด้วย:
1. การระบุผู้ซื้อ: ระบุผู้ที่เป็นผู้ซื้อในธุรกรรมการรวมธุรกิจ
2. การกำหนดวันที่ซื้อ: กำหนดวันที่ที่ถือว่าเป็นวันที่เข้าซื้อกิจการ
3. การรับรู้และการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สิน: ระบุและวัดมูลค่าสินทรัพย์ที่ระบุได้และหนี้สินที่ได้รับมา รวมถึงส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ
4. การรับรู้และการวัดค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อในราคาต่ำกว่า: ผลต่างระหว่างสิ่งตอบแทนที่โอนให้ (รวมถึงสิ่งตอบแทนที่คาดว่าจะต้องจ่าย) และมูลค่าสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ที่ได้รับมา
การคำนวณค่าความนิยมและกำไรจากการซื้อในราคาต่ำกว่า
ค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อในราคาต่ำกว่ามูลค่ายุติธรรมเป็นผลต่างระหว่าง:
A. ผลรวมของสิ่งตอบแทนที่โอนให้, ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ, และมูลค่ายุติธรรมของหุ้นที่ผู้ซื้อถืออยู่ก่อนการรวมธุรกิจ (กรณีที่มีการทยอยซื้อ).
B. มูลค่าสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ที่ได้รับมา.
ค่าความนิยม: เกิดขึ้นเมื่อผลรวมของสิ่งตอบแทนที่โอนให้มากกว่ามูลค่าสินทรัพย์สุทธิที่ได้รับมา (A > B)
กำไรจากการซื้อในราคาต่ำกว่า: เกิดขึ้นเมื่อผลรวมของสิ่งตอบแทนที่โอนให้น้อยกว่ามูลค่าสินทรัพย์สุทธิที่ได้รับมา (A < B)